Tributos, dudas e incertidumbre

Tributos, dudas e incertidumbre

En microeconomía estudiamos la teoría de la elección de los consumidores en situaciones de incertidumbre y riesgo. Ambas situaciones que a priori parecen similares, no lo son tanto ya que en el primer escenario -incertidumbre-, el resultado es desconocido y los agentes económicos no pueden asignar probabilidades a cada hecho. En la situación de riesgo y sus posibles escenarios, sin embargo, se pueden cuantificar sus consecuencias a través de estimaciones a partir de hipótesis.

La Covid-19 nos ha traído un escenario en el que la protagonista es la incertidumbre. Nadie predijo una pandemia, ni tampoco que iba a tener olas sucesivas, ni que en menos de un año hubiera una vacuna, ni que se produjesen diversas mutaciones del virus SARS-CoV-2 o apareciesen variantes según la localización geográfica.

En esta situación, ¿qué decisiones sobre política fiscal se pueden tomar?

El último informe publicado por la Agencia Española de Administración Tributaria (AEAT) muestra que los ingresos acumulados hasta noviembre de 2020 son un 9% inferiores a los recaudados en el mismo periodo de 2019. En Navarra, la Hacienda Foral sufrió un descenso de la recaudación líquida del aproximadamente el 8%.

Las diferentes administraciones tributarias han aprobado modificaciones para 2021 en las que, bajo la situación de incertidumbre, tratan de no modificar sustancialmente la presión fiscal.

La Ley Foral 21/2020, aprobada en el Parlamento de Navarra el 23 de diciembre de 2020, aprobó, entre otros aspectos, la modificación en los límites de reducción en la base imponible del Impuesto de la Renta de las Personas Físicas (IRPF), por aportaciones a sistemas de previsión social.

Siete días después, el 30 de diciembre de 2020, se aprobó la Ley 11/2020, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2021, que introdujo modificaciones que afectaban a las aportaciones a planes de pensiones, de la siguiente manera:

Por tanto, la Ley Foral 21/2020 estableció límites mayores de los que permitía la Ley 11/2020 de ámbito estatal. A raíz de ello se ha cuestionado si Navarra no tiene plena autonomía en la legislación de sus tributos según la LORAFNA y el Convenio Económico vigente. No obstante, la regulación del funcionamiento de los planes de pensiones y de los límites financieros de las aportaciones a los mismos, es competencia estatal, según el Decreto Legislativo 1/2002 de la Ley de Regulación de Planes y Fondos de Pensiones. Y dicha ley resulta de aplicación en todo el territorio español, y por tanto a Navarra. Así que Navarra, deberá modificar su límite de aportación para mayores de 50 años.

Además, la Ley 21/2021 establece diversas modificaciones, detalladas a continuación.

En el ámbito del IRPF:

  • Las prestaciones percibidas por los trabajadores de cooperativas en concepto de incapacidad permanente absoluta o Ingreso Mínimo Vital, becas, ayudas a transporte y determinadas ayudas para la Covid-19, se declaran exentas. 
  • Se suprime el régimen de estimación objetiva conocido con el nombre popular de módulos para el cálculo de los rendimientos de las actividades empresariales y profesionales. 
  • Se suprime la deducción de las cuotas del IAE 
  • Se imputan temporalmente las ayudas públicas que reciben jóvenes agricultores. 
  • Se exigen mayores obligaciones informativas. 

En el ámbito del Impuesto de Sociedades:

  • Se introducen dos limitaciones en relación, a la exención de dividendos. 
  • Se regula el régimen transitorio par participaciones superiores a 20 millones de euros.
  • Se regulan las normas relativas a las sociedades extranjeras. 
  • Se modifica el régimen de transparencia fiscal internacional. 
  • Se modifica la deducción por inversiones en producciones cinematográficas y series audiovisuales y la deducción por creación de empleo. 
  • Se elimina la deducción del IAE. 

Adicionalmente, se introducen medidas de control tributario que van en la línea de adaptar los sistemas informáticos y electrónicos, a la integridad, conservación, accesibilidad, legibilidad, trazabilidad e inalterabilidad de los requisitos. En materia de plazos, se descuentan los tiempos de interrupción justificada como tiempo a excluir del cómputo del plazo de resolución de los procedimientos, y se obliga a informar sobre las monedas virtuales, como los Bitcoin, situadas en el extranjero. 

En el resto de tributos:

  • Se crean algunos epígrafes nuevos en el IAE para la comercialización de los suministros de electricidad y gas. 
  • Se van a excluir de la base imponible del Impuesto sobre las Grandes Establecimientos Comerciales en 2021 la superficie ocupada por locales de hostelería.  Se introducen algunas modificaciones entre las que destacan las bonificaciones aplicables al Impuesto sobre Bienes Inmuebles.
  • Por último, se establece una reducción en la cuota de los Tributos sobre el Juego por la explotación de máquinas recreativas. 

En los tributos locales:

  • Se introduce una exención en el Impuestos de Actividades Económicas (IAE) a los sujetos pasivos con cifras de negocios inferiores a un millón de euros. 
  • Se mejora el impuesto de vehículos de tracción mecánica para vehículos especiales para personas con discapacidad. 
  • Se reduce el Impuesto de Construcciones, Instalaciones y obras para obras de aprovechamiento energético. 
  • Se modifica el valor de adquisición a efectos del Impuesto sobre el Incremento de Valor de Terrenos de Naturaleza Urbana y se actualizan sus coeficientes.
  • Se suprime el gravamen de los premios obtenidos en el juego del bingo. Establecimientos cerrados desde hace un año.

Dicho esto y parafraseando a William James “el primer paso para ser feliz es tomar decisiones”, nuestros legisladores han tomado decisiones en materia tributaria.  Pero todas ellas prudentes, sin grandes cambios estridentes, porque nadie es capaz de tomar decisiones acertadas con incertidumbre. Con este panorama hemos iniciado un ejercicio fiscal complicado.

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